Informe sobre el Expediente de Relevancia Jurídica 7587-2010, E-2736, La imputación de rentas por intereses originados en préstamos gratuitos suscritos entre partes vinculadas vigentes durante el ejercicio 2005 - Análisis del préstamo a título gratuito otorgado por IMI del Perú S.A.C. en favor de Offshore Express Inc.

Abstract

La principal controversia del Expediente 7587-2010 consiste en determinar si es que, para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, la SUNAT se encontraba facultada para ajustar el valor del saldo por pagar del préstamo a título gratuito otorgado por IMI del Perú S.A.C. a su vinculada Offshore Express Inc. el 29 de enero de 2003, en aplicación de las normas de precios de transferencia contenidas en los artículos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Por medio de la Resolución 2112-5-2019, la Sala 5 del Tribunal Fiscal resolvió que, para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, el saldo por pagar del referido préstamo no se encontraba dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia. Sin embargo, analizado desde una mirada crítica, dicho razonamiento no habría sido coherente con el paradigma del Estado Constitucional de Derecho toda vez que el fallo del Tribunal Fiscal se sostuvo en la apelación a una supuesta voluntad histórica del legislador respecto del sentido y alcance de las disposiciones contenidas en los artículos 26 y 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su modificación con la entrada en vigencia de la Ley 28655. De esta manera, el objetivo del presente trabajo es analizar cuál fue el tratamiento tributario aplicable a los préstamos gratuitos suscritos entre partes vinculadas para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005. Para cumplir con tal fin, se plantea una metodología para la interpretación jurídica congruente con el paradigma del Estado Constitucional de Derecho, que toma en cuenta la dimensión constitucional del tributo y la naturaleza argumentativa de la interpretación jurídica A partir de la metodología planteada, se analiza las disposiciones contenidas en los artículos 26 y 32 de la Ley del Impuesto a la Renta con el fin de determinar cuáles alternativas de interpretación respecto del tratamiento tributario aplicable a los préstamos gratuitos suscritos entre partes vinculadas vigentes durante el ejercicio 2005 son viables jurídicamente. Finalmente, a la luz de los valores y principios del Estado Constitucional de Derecho, se opta por resolver la presente controversia en función de la alternativa de interpretación que resulte más congruente con dicho paradigma.