A propósito del Informe No. 000039-2024-SUNAT/7T0000, los servicios digitales listados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ¿califican automáticamente como tales?

Abstract

La normativa tributaria establece una definición general de servicios digitales y un listado enunciativo de estos servicios. Mientras la Administración Tributaria sostiene que los servicios del listado no deben cumplir las características generales para ser considerados digitales, el Tribunal Fiscal y la Corte Suprema consideran que estos deben ajustarse a dichas características, dada la naturaleza de los servicios digitales. El presente trabajo académico analiza el Informe No. 000039-2024-SUNAT/7T0000, mediante el cual la Administración Tributaria reafirma su postura de que los servicios del listado califican automáticamente como digitales. Sin embargo, no nos encontramos de acuerdo con dicha afirmación, en base a una lectura conjunta de la Ley del Impuesto a la Renta, la jurisprudencia nacional y la doctrina especializada. Así, el informe se estructura en tres secciones. En la primera sección, se analizará la naturaleza de los servicios digitales, concluyendo que estos se caracterizan por ser instantáneos, automáticos y dependientes de tecnologías de la información. En la segunda, se revisará las normas tributarias correspondientes, aplicando métodos de interpretación jurídica y evaluando las posturas de los órganos competentes, concluyendo que los servicios del listado deben cumplir con los requisitos generales. Finalmente, se analizará si la interpretación de la Administración vulnera el principio de reserva de ley, concluyendo que sí, al regular aspectos esenciales del tributo mediante una norma reglamentaria.

The tax legislation establishes a general definition of digital services and an enunciative list of these services. While the Tax Administration argues that the listed services should not comply with the general characteristics to be considered digital, the Tax Court and the Supreme Court consider that they should comply with such characteristics, given the nature of digital services. This paper analyzes Report No. 000039-2024-SUNAT/7T0000, in which the Tax Administration reaffirms its position that the listed services automatically qualify as digital. However, we do not agree with such statement, based on a joint reading of the Income Tax Law, national jurisprudence and specialized doctrine. Thus, the report is structured in three sections. In the first section, the nature of digital services will be analyzed, concluding that they are characterized by being instantaneous, automatic and dependent on information technologies. In the second section, we will review the corresponding tax regulations, applying methods of legal interpretation and evaluating the positions of the competent bodies, concluding that the listed services must comply with the general requirements. Finally, we will analyze whether the Administration's interpretation violates the principle of reserve of law, concluding that it does, by regulating essential aspects of the tax system.